70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов, и т. п.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полный состав доходов и расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также относить:
— суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. В частности, к таким расходам относятся расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др.;
— суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата стоимости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями действующего законодательства (стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);
— другие доходы и расходы, признаваемые внереализационными.
С вводом в действие нового Плана счетов и Инструкции по его применению, как уже отмечалось, финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его кредитовыми оборотами.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности данный счет закрывается.
Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Если имеет место убыток, делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких корректирующих записей по данному счету не делается.
Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления данной информации заинтересованным внешним пользователям.
В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация может предусмотреть следующие субсчета:
84-1 — «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 — «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
84-3 — «Непокрытый убыток отчетного года»;
84-4 — «Непокрытый убыток прошлых лет».
2.3 Учет распределения и использования прибыли
Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.
Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:
— затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;
— компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
— расходы на рекламу;
— представительские расходы;
— оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;
— командировочные расходы.
Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предполагавший два подхода в виде нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и распределений ее в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой для целей формирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не действует.
В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования (пополнения) резервного капитала организации.
В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского учета.
На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:
Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В обоих случаях указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.
В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.
В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.
По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляются следующие записи:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
75 «Расчеты с учредителями».
В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений, приведенных выше.
С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества за текущий год.
Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не должен быть больше рекомендованного Советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Или резервного капитала:
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже балансовой:
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Осуществление различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:
Кредит счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.
Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Организация может создавать соответствующие фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.
В учете такая ситуация отражается проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Нераспределенная прибыль».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», соответствующий субсчет («Фонд накопления» и др.).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25