Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.
Таким образом, нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала на предприятии.
При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».
В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3 «На начало года».
Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.
При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.
- Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет».
При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:
Дебет счета 80 «Уставный капитал».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации:
Дебет счета 82 «Резервный капитал».
Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».
Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.
Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма должна отразить в III разделе баланса по строке 475 «Непокрытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:
субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет».
субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».
Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отразится по строке 465 III раздела пассива баланса.
В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.
На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.
2.4 Учет финансовых результатов по методу «затраты — выпуск»
В странах с развитой рыночной экономикой любая фирма при выборе приоритетов своего развития, как на тактическом, так и стратегическом уровне всегда уделяет первостепенное внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.
Общий финансовый результат фирмы, например во Франции, является итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.
Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.
Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.
Чрезвычайный финансовый результат есть результат от внереализационных операций, например, продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).
Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.
В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.
В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям калькуляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции.
Полученный финансовый результат должен быть равен результату, исчисленному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются одинаковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.
В англо-саксонской системе бухгалтерского учета финансовый результат исчисляется в разрезе функций управления — производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оценен.
Международная практика показывает, что исчисление валовой прибыли от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной себестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый «маржинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Продажи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпадает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное внимание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом внимания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.
Финансовый результат предприятия с использованием системы национальных счетов ООН, переход на которую в настоящее время осуществляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способами:
1. Линейным — путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости общей суммой с последующей ее детализацией.
2. В виде бухгалтерского счета — с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь созданной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвертой директивой Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с действующим законодательством; амортизационные отчисления; отчисления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рискам и затратам и т. п.
Способ исчисления «затраты — выпуск» по методу лауреата Нобелевской премии Василия Леонтьева (как один из вариантов исчисления финансового результата от продажи продукции согласно международным стандартам) предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету счета 90 «Продажи», с их выпуском (продажей) по кредиту данного счета, сформированного по дате отчуждения товара, т. е. по факту отгрузки, а не его оплаты.
Оба способа позволяют исчислить национальный доход (вновь созданную стоимость) на уровне предприятия.
С помощью данной информации становится возможным определить финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки».
Более подробная информация, характеризующая высокую аналитичность учета, формируется в управленческой бухгалтерии, что позволяет исчислять здесь прибыль по каждому виду реализуемой продукции. Мелкие предприятия, не использующие план счетов, определяют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия за отчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае, методы исчисления прибыли регламентированы соответствующими нормативными актами (законы о компаниях, о предпринимательской деятельности, торговый кодекс и т. п.).
В самом общем виде достоинства исчисления финансового результат по методу «затраты — выпуск» проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта и национального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Не надо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженной и проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случае формирования выручки от продажи продукции по моменту отгрузки. Поэтому в условиях нестабильности экономики внедрение данного метода на нынешнем этапе рыночных отношений не может быть всеобъемлющим для организаций различных организационно-правовых форм собственности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
