— финансового результата от обычных видов деятельности;
— операционных доходов и расходов;
— внереализационных доходов и расходов;
— чрезвычайных доходов и расходов.
Полученный организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или убыток и отражает уровень мастерства менеджеров по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период.
Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15. Хозяйственные операции по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в учете по кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. От обычных видов деятельности финансовый результат (прибыль, убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
По другим видам деятельности, не признаваемым уставными, финансовый результат предварительно исчисляется в виде сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».
Прямые потери, расходы и доходы как результат чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (национализация, стихийное бедствие и т. п.) учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате, материально-производственных запасов и т. п.
Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции.
Таким образом, по дебету этого счета в течение отчетного периода накапливаются убытки (потери); а по кредиту — прибыли (доходы). Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов исчисляется финансовый результат. В этом отношении природа данного счета в определенной мере соответствует природе счета 90 «Продажи». Если сумма кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» превышает сумму дебетового оборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случае имеет место чистый убыток. Разница между указанными счетами состоит в том, что счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, в то время как счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
При наличии чистой прибыли в учете организации делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Полученный чистый убыток отражается в учете обратной записью. Отраслевые особенности предъявляют свои требования к ведению бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи». Так, на сельскохозяйственных предприятиях, где технологический цикл весьма продолжителен, финансовый результат исчисляется по итогам года исходя из содержания оборотов по указанному счету. Аналогичная методика может иметь место и при закрытии счета 90 «Продажи» в строительных организациях.
Результат от продажи основных средств, нематериальных активов и других видов имущества (ценных бумаг, материальные ценностей и т. п.) определяет понятие «прочие доходы и расходы». Их формирование в текущем учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерии аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить отчет о прибылях и убытках как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций.
В связи с этим в рабочем плане счетов организации целесообразно вести счет 99 «Прибыли и убытки» по субсчетам для формирования информации по отдельным видам прибылей и убытков:
99-1 «Прибыли (убытки) от обычных видов деятельности».
99-2 «Прибыли (убытки) по прочей реализации».
99-3 «Прибыли (убытки) по внереализационным операциям».
99-4 «Прибыли (убытки) от чрезвычайных обстоятельств».
2.2 Учет доходов и расходов от внереализационных операций
На счете 99 «Прибыли и убытки» наряду с финансовым результатом основных видов деятельности отражаются также и внереализационные операции. Последние предварительно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав доходов от внереализационных операций включаются:
— доходы от долевого участия в других предприятиях;
— дивиденды по акциям и другим ценным бумагам;
— доходы от сдачи имущества в аренду;
— штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за невыполнение договорных обязательств, присужденные и полученные организацией в установленном порядке, и т. п.
В синтетическом учете суммы полученных доходов по отдельным внереализационным операциям показываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
— 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов — на сумму выявленных излишков отдельных наименований товарно-материальных ценностей;
— 44 «Расходы на продажу» — на сумму списанных доходов по операциям с тарой (в части превышения их над расходами), а также на сумму превышения полученных процентов от продажи товаров в кредит над уплаченными;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму полученной прибыли от дочерних (зависимых) предприятий в порядке ее распределения и направления на формирование доходов от вкладов в уставный капитал других предприятий или от совместной деятельности.
Указанные записи имеют место в том случае, когда организация в учетной политике формирует доходы в порядке их предварительного начисления. Если они принимаются к учету по фактическому поступлению денежных средств, в учете делается запись:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Аналогичные записи имеют место и при формировании учетной политики по получению доходов по операциям с облигациями и другими ценными бумагами.
Доходы от финансовых операций образуются по операциям с иностранной валютой в виде положительных курсовых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по действующему курсу на различные отчетные даты:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Внереализационные доходы формируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме, относящейся к отчетному периоду:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К внереализационным доходам относятся присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков:
Дебет счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 1 «Прочие доходы» — по факту получения денежных средств
или:
Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Если в отчетном году погашена дебиторская задолженность покупателей, ранее отнесенная на убытки как безнадежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будет сделана запись:
51 «Расчетные счета»;
Помимо этого следует закрыть учтенные за балансом непогашенные обязательства должников:
Кредит счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кроме того, размер внереализационных доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, т. е. свыше трех лет с момента ее возникновения. К ним относятся заработная плата, невостребованная отдельными работниками в силу форс-мажорных или иных обстоятельств, непогашенная кредиторская задолженность и т. п. Включение их в состав текущих финансовых результатов оформляется записью:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основных средств, на оплату предстоящих очередных и дополнительных трудовых отпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов в следующем году, направляется на увеличение внереализационных доходов:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в аналитическом учете — по видам резервов.
Наконец, большую группу внереализационных доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрены четыре субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В счет доходов, полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по арендной плате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видами транспорт и т. п.
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
