Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как внереализационные поступления:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет 3 «Векселя полученные».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Внереализационные доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения».
Состав внереализационных доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.
В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на продажу в торговых организациях.
Во всех рассмотренных случаях делается запись:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по решению судебных органов:
Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:
Дебет счета 50 «Касса».
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:
субсчет 2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:
субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На увеличение внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.
При наличии положительной курсовой разницы:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
субсчет 3 «Положительные курсовые разницы».
Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы организации. При их наличии по сделкам с финансовыми вложениями в учете делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты, когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств организации:
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.
В конце каждого месяца, путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой, который заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждому виду курсовых разниц: с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами, по операциям движения средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформировавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На остаточную стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы».
На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду в учете организации-арендодателя:
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается как операционные доходы.
На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т. п.:
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
субсчет 1 «Выбытие материальных ценностей».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т. п., также признаются в учете как внереализационные расходы:
Кредит счета 20 «Основное производство».
В аналогичной ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В состав расходов от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):
Кредит счетов 45 «Товары отгруженные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Состав внереализационных расходов образуют также убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолженности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)
На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На внереализационные расходы относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы:
— под снижение стоимости материальных ценностей;
— под обесценение вложений в ценные бумаги;
— по сомнительным долгам.
Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту указанных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам — это те же внереализационные потери:
Кредит счетов 10 «Материалы»;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
