Для оценки влияния факторов на изменение безубыточности хозяйственной деятельности предприятия предлагается оценивать влияние безубыточности отдельных объектов маржинального дохода [47, с. 94]:
, (1)
где Бi - безубыточный объем продаж для i-го объекта маржинального дохода,
Зпр.постi – прямые постоянные затраты, отнесенные на себестоимость i-го объекта маржинального дохода;
УМiпер – доля маржинального дохода по переменным затратам в выручке от i-го объекта.
Формула (1) представляет собой детерминированную модель факторного анализа. Применение к ней различных методов факторного анализа (цепных подстановок, интегрального метода) позволяет рассчитать влияние прямых постоянных затрат и доли маржинального дохода по переменным затратам в выручке от отдельного объекта маржинального дохода на изменение точки безубыточности объекта.
Маржинальный доход на весь выпуск представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от продаж:
МД = N – SПЕР = PN + SПОСТ, (2)
где МД – маржинальный доход на весь выпуск продукции;
N – объем производства;
SПЕР – общие переменные затраты;
SПОСТ – общие постоянные затраты;
PN – прибыль от продаж.
Основным источником прибыли успешной организации является маржинальная прибыль, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации формы №2, позволяет определить влияние на прибыль следующих факторов:
- объем производства;
- уровень инфляции;
- удельные затраты или ресурсоемкости (затраты в расчете на 1 руб. выручки).
Исходными данными для анализа является следующая информация:
– темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;
– выручка и прибыль от продаж за отчетный и предыдущий год из формы №2.
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
– Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах определяется делением выручки отчетного года на индекс цен:
, (3)
где - выручка отчетного года в сопоставимых ценах;
В0 – выручка отчетного года;
Iц – индекс цен отчетного года.
– Расчет прироста выручки за счет изменения объема производства. Необходимо из выручки отчетного года в сопоставимых ценах вычесть выручку предыдущего года:
, (4)
где Вп – выручка предыдущего года.
– Расчет прироста выручки за счет изменения цен. Из фактической выручки отчетного года надо вычесть выручку отчетного года в сопоставимых ценах:
, (9)
где ΔВц – прирост выручки отчетного года за счет изменения цены.
Формула (1) представляет собой детерминированную модель факторного анализа. Применение к ней различных методов факторного анализа (цепных подстановок, интегрального метода) позволяет рассчитать влияние прямых постоянных затрат и доли маржинального дохода по переменным затратам в
выручке от отдельного объекта маржинального дохода на изменение точки безубыточности объекта.
где П0 – маржинальная прибыль в отчетном году;
Пп – маржинальная прибыль в предыдущем году.
В процессе интерпретации полученных результатов необходимо выявить
основные факторы, определившие изменение маржинальной прибыли, и дать им оценку.
Расчет безубыточности отдельных объектов маржинального дохода позволяет более точно обосновать управленческие решения в зависимости от доходности отдельных хозяйственных операций, учитывая не только величину маржинального дохода по каждому объекту, но и сумму прямых постоянных затрат, включаемых в себестоимость объекта. Суммирование безубыточных объемов продаж по каждому объекту маржинального дохода позволяет определить такой объем продаж, при котором предприятие возмещает все прямые (по отношению к отдельным объектам маржи) постоянные затраты:
, (13)
где – безубыточный объем продаж, при котором возмещаются прямые (по отношению к различным объектам маржинального дохода) затраты [37, с. 23].
Формула (13) представляет собой аддитивную факторную модель, которая позволяет оценить влияние изменения безубыточности отдельных объектов маржинального дохода на безубыточность всей хозяйственной деятельности предприятия, рассчитанную по прямым затратам.
Однако достижение безубыточного объема продаж по прямым затратам еще не означает достижения безубыточности продаж в целом по предприятию, поскольку для получения прибыли необходимо возмещать косвенные затраты, относящиеся ко всей хозяйственной деятельности.
Для определения безубыточного объема продаж в целом по предприятию предлагается формула (14):
, (14)
где Б – безубыточный объем продаж в целом по предприятию;
УВМДпер – доля валового маржинального дохода по переменным затратам в выручке;
Зкосв – косвенные затраты на осуществление хозяйственной деятельности.
Применение формулы (14) позволяет более полно изучить состав факторов и измерить их влияние на безубыточность хозяйственной деятельности (влияние величины косвенных затрат, безубыточности отдельных объектов маржинального дохода, прямых постоянных затрат).
Факторы внутренней среды, влияющие на уровень безубыточности производства представлен в Приложении А.
Однако жизненные реалии сложнее приведенных допущений. Для того чтобы математический инструментарий CVP-анализа стал действенным и давал достоверные результаты, необходима определенная адаптация предполагаемой деятельности к базовой модели.
В частности, основные факторы хозяйственной деятельности должны соответствовать условиям массового производства с непродолжительным производственным циклом. Технологии производства и сбыта определяются политикой предпринимателя по установлению цен реализации. Такие условия в той или иной мере присущи большинству российских предприятий [9, с. 62].
Основными прогнозируемыми факторами, вызывающими появление рисков результатов планирования, являются:
- изменчивость спроса, что приводит к колебаниям выручки и резу-льтатов финансовой деятельности в целом;
- изменчивость цены продажи продукции предприятия, вызываемая конкурентной борьбой;
- изменчивость затрат на производственные издержки, что сказывается
на получаемых доходах и приводит к их нестабильности;
- падение объемов производства и, как следствие, продаж в результате ухудшения и использования производственных ресурсов.
Из содержания перечисленных факторов риска следует, что логической цепочкой их взаимосвязи является соотношение: затраты – выпуск (объем производства) – прибыль, а следствием – нестабильность прибыли.
На рисунке 9 представлены зоны рисков последствий результатов планирования. Графически модель безубыточности является двухкоординатной [46, с. 99]:
- по оси абсцисс откладывается объем реализации Q в натуральных единицах (если речь идет об одном виде продукции);
- по оси ординат – затраты (постоянные – FC, переменные – VC, суммарные – ТС), а также выручка от реализации продукции S.
В соответствии с принятыми допущениями выручка от реализации продукции графически представляет прямую S = р * Q, а полные затраты (операционные издержки) – прямую ТС = FC + VQ [10, с. 211].
Методы анализа безубыточности дают возможность изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов: от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Тем самым эта зависимость является методологической базой для выявления и анализа возможных негативных последствий результатов планируемой деятельности.
Рисунок 9 – Зоны рисков последствий результатов планирования
Точка безубыточности определяет две области планируемой деятельности: убыточного и рентабельного производства. Каждой из этих областей соответствуют определенные зоны и виды рисков и условия их возникновения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
