Основные элементы амортизационной политики представлены на рис.2.1.
Оценка и переоценка амортизируемого имущества
Учет основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начиная с 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой Правительства Российской Федерации.
Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов
В российской экономике до применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты.
Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002г., сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Таким образом, если организация предполагает, что при изменении сроков полезного использования основных средств в учете и отчетности будут более достоверно представлены факты хозяйственной деятельности, то она может пересмотреть сроки полезного использования [11].
Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, т.е. определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке.
Выбор и обоснование методов начисления амортизации
Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений, среди которых можно назвать такие, как [28]:
- линейная амортизация с первоначальной стоимости;
- линейная амортизация с рыночной стоимости;
- амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;
- амортизация после вычета определенной базовой величины;
- амортизация после вычета остаточной стоимости;
- чрезвычайная амортизация;
- дегрессивные методы амортизации;
- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;
- прогрессивная амортизация;
- метод функциональной амортизации;
- метод пропорциональной рентабельности и др.
Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации, о которых мы говорили в первой главе настоящей работы.
Грамотное применение законодательно разрешенных методов амортизации имущества позволяет предприятию добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании - улучшить качество использования инвестированного капитала [13].
Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.
В процессе анализа воспроизводства основного капитала в нашей стране в последнее десятилетие выявилось и «такое негативное явление, как использование начисленных амортизационных сумм не на цели замены устаревших основных средств новыми, а на различные неотложные хозяйственные нужды. Амортизационные суммы по сути дела стали приравниваться к другим денежным средствам предприятия. В середине 90-х годов на цели инвестирования на предприятиях всех форм собственности направлялось только около половины амортизационных отчислений» [21].
Следует отметить, что за нецелевое использование амортизационных сумм санкции в Российской Федерации не определены.
В отношении цены собственных средств организации существуют различные точки зрения. Одни считают, что собственные средства являются бесплатным источником, другие считают, что все имеет свою цену [8].
Определим, является ли эффективным использование амортизационного фонда не по целевому назначению.
Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент или на определенных условиях сданы в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль. В формализованном виде это можно представить следующим образом:
,
где Цао - цена источника «амортизационные отчисления», %;
Дал - доходность альтернативного вложения средств, %;
Сн - ставка налога на прибыль, доли единицы.
Из отмеченного явствует то, что любой источник финансирования, собственный или заемный, имеет свою цену. В этом случае должно быть обеспечено целевое использование амортизационных отчислений в организации на финансирование воспроизводства основных средств и другого имущества. В противном же случае с целью воспроизводства амортизируемого имущества возникает необходимость привлечения другого источника финансировании, также имеющего свою цену. В этих условиях нет необходимости замены одного источника финансирования другим.
Если же использование амортизационных отчислений не по целевому назначению осуществляется ввиду недостатка собственных финансовых ресурсов и невозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, что амортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационные характеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшем потребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так и финансовых ресурсов.
Предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества
Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:
внедрение принципиально новой техники и технологии;
опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;
совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;
дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.
Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов
В формализованном виде потребность в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:
где Фвп - общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;
Фф - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;
Фм - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.
В условиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы:
где Фвр - общая потребность в обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;
Фув - первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов с целью обеспечения расширения производства продукции.
Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах.
Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств
Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.
Оптимизация налоговых платежей предприятия
Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широко применяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий. С введением с 01.01.02 главы 25 НК РФ у отечественных предприятий также появилась возможность использования налогового щита.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
