Резко контрастным является количество выявленных фактов сокрытия доходов и иных налоговых преступлений, по сравнению с количеством возбужденных уголовных дел и, еще больше, по сравнению с количеством направленных в суды. Это объясняется не только несовершенством налогового и уголовного законодательства, но и неэффективным использованием при расследовании налоговых преступлений результатов первоначальных следственных действий, которые дают при расследовании данной категории уголовных дел около половины доказательственной информации уже на первоначальном этапе. Правильно проведенные обыски и выемки на первоначальном этапе расследования обеспечивают расследование необходимыми данными для установления виновных лиц, объема сокрытого и т.д. Проведенные на первоначальном этапе расследования налоговедческие экспертизы позволят установить большую часть объективной стороны налогового преступления, криминалистические экспертизы - установят по документам реальные операции налогоплательщиков и лиц, составивших подложные документы.[26] Эффективно проведенные допросы позволят уличить подозреваемых лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, во лжи, установить конкретные действия каждого из участников (соучастников) преступления, а может быть и добиться чистосердечного раскаяния и признания своей вины. Наложение ареста на имущество в первоначальной стадии расследования не позволит заинтересованным лицам воспользоваться законодательными коллизиями и реализовать товарно-материальные ценности, которые должны погасить долги нарушителей перед государством.

Практика свидетельствует, что отсутствие опыта расследования налоговых преступлений, общие недостатки работы органов налоговой полиции снижают эффективность расследования. Это приводит к случаям незаконного возбуждения уголовных дел и необоснованного отказа в возбуждении уголовных дел (на стадии доследственной проверки и в ходе первоначальной стадии расследования) из-за того, что следователи не могут доказать умысел даже на очевидное нарушение законодательства. Нарушители соглашаются с финансовыми санкциями, а уголовной ответственности избегают.

Имеют место факты, когда по возбужденному уголовному делу, вместо регламентированной ст. 167 Уголовно-процессуального кодекса РФ выемки документов, свидетельствующих о совершении налогового преступления, производится изъятие первичной бухгалтерской документации на основании Инструкции о порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой службы РФ (а их правами пользуются и сотрудники налоговой полиции) документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли или доходов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан, то есть, по существу, в рамках налогового, а не уголовно-процессуального законодательства.[27]

Типичной ошибкой является фиксация результатов проверочных действий в ходе расследования и в стадии доследственной проверки документами непроцессуального характера. Вместо установленных УПК РФ видов доказательств составляются и приобщаются к материалам уголовных дел различные справки, рапорты, не имеющие доказательственного значения.

При расследовании этой категории преступлений иногда не учитывается их общественная опасность, не всегда принимаются меры, направленные на своевременное и обоснованное привлечение виновных к уголовной ответственности. Проблемы расследования данного вида преступлений нельзя оставить без внимания, поскольку преступление, уже само по себе, является общественно опасным деянием и причиняет наиболее существенный, по сравнению с другими правонарушениями, вред охраняемым общественным отношениям.

Конечно, в объеме одной статьи невозможно раскрыть и даже хотя бы обозначить все проблемы расследования налоговых преступлений. Представляется, что путями разрешения этих проблем могут быть следующие: реформа законодательства, реструктуризация правоохранительных и контрольных органов, профессиональных отбор и профессиональная подготовка работников отделов по расследованию экономических преступлений, разработка информационного обеспечения о современных способах совершения налоговых преступлений и возможностях их расследования.

Заключение

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

 Следует отметить, что способов совершения налоговых преступлений достаточно много по сравнению с другими преступлениями. Поэтому целесообразно выделять каждый способ отдельно и разрабатывать по нему методику расследования, для наиболее эффективного и быстрого раскрытия преступления. Данная задача представляется очень сложной, нужно большое количество времени, знание тонкостей налоговой системы, бухгалтерского учета, сложившихся отношений субъектов налогообложения. Однако разработка таких методик помогла бы следователям ориентироваться в многообразии способов совершения преступлений, что привело к увеличению раскрываемости преступлений в налоговой сфере.    

Список использованной литературы

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля1998 г.\\ «Российская газета» №153-154

2.     Дашковская Г.М., к.ю.н., «Моделирование преступной деятельности как один из способов познания истины в процессе производства следственных действий по уголовным делам о налоговых преступлениях»/www.optim.su/bh/2003/1/rdashkovskaya/rdashkovskaya.asp

3.     С.Н.Гладких: Вопросы выявления налоговых преступлений/ «Адвокат», №11 ноябрь 2003 г.

4.     Карякин В.В. Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. - Система ГАРАНТ, 2005 г

5.     Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля1998 г.\\ «Российская газета» №153-154

[2] Дашковская Г.М., к.ю.н., «Моделирование преступной деятельности как один из способов познания истины в процессе производства следственных действий по уголовным делам о налоговых преступлениях»\\ www.optim.su/bh/2003/1/rdashkovskaya/rdashkovskaya.asp

[3] Дашковская Г.М., к.ю.н., «Моделирование преступной деятельности как один из способов познания истины в процессе производства следственных действий по уголовным делам о налоговых преступлениях»\\ www.optim.su/bh/2003/1/rdashkovskaya/rdashkovskaya.asp

[4] В.А.Образцов Криминалистика: Учебное пособие. Москва.: Юристъ1997г. Стр.656

[5]Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000. стр. 633

[6] Кучеров И.И.: Налоговые преступления. М., 1997 г. Стр127

[7] Зуйков Г.Г.: Поиск преступников по признакам способов совершения преступлений / М., 1970 г. Стр.50

[8] Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000. стр. 653

[9] Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000. стр. 654

[10] С.Н.Гладких: Вопросы выявления налоговых преступлений/ «Адвокат», №11 ноябрь 2003 г.

[11] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[12] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[13] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[14] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[15] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[16] «Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям»/И.Павлов, "Российская юстиция", 1999, N 12

[17] Карякин В.В. Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. - Система ГАРАНТ, 2005 г

[18] Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005.

[19] Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000 г.

[20]Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000 г.

[21] В.А.Образцов Криминалистика: Учебное пособие. Москва.: Юристъ1997г. Стр.663

[22] В.А.Образцов Криминалистика: Учебное пособие. Москва.: Юристъ1997г. Стр.663

[23] Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ #"#_ftnref24" name="_ftn24" title="">[24] Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ #"#_ftnref25" name="_ftn25" title="">[25] Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ #"#_ftnref26" name="_ftn26" title="">[26] Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ #"#_ftnref27" name="_ftn27" title="">[27] Скрябикова Т.С.: «Отдельные проблемы расследования налоговых преступлений»/ http://law.isu.ru/ru/science/vestnik/19994/skryabikova.html

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5