|
|
|
|||
|
Отчетный |
Базисный |
Базисный |
Условный 1 (У1) |
Аф1 = У 1 – Б |
|
Отчетный |
Отчетный |
Базисный |
Условный 2 (У2) |
Аф2 = У 2 – У 1 |
|
Отчетный |
Отчетный |
Отчетный |
Отчетный (О) |
Аф3 = О – У 2 |
Общая сумма факторных отклонений дает абсолютное отклонение (изменение) показателя. Достоинством приема является то, что количество факторов не имеет значения и не влияет на методику расчета, увеличивается только количество «шагов» расчета.
Для примера представим выручку условного транспортного предприятия как произведение следующих факторов – количество машин, количество рейсов одной машины, количество пассажиров за одну поездку и стоимость проезда одного пассажира:
В = М * Р * П * С .
Данные о значении факторов в базисном и отчетном периоде представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Показатель
Обозначение
Базисный
период
Отчетный период
Количество машин
М
25
30
Количество рейсов
Р
10
8
Количество пассажиров
П
40
35
Стоимость проезда
С
150
200
Выручка
В
1500000
1680000
Абсолютное отклонение выручки составит + 180000 р.
Рассчитаем факторные отклонения. Если все факторы будут иметь базисное значение, сумма выручки составляет 1500000 р.
Затем мы будем постепенно заменять значения факторов с базисного значения на отчетное:
В базис = 25*10*40*150 =1500000
1800000-1500000 = + 300000.
В усл 1 = 30*10*40*150 = 1800000
1440000 – 1800000 = - 360000.
В усл 2 = 30*8*40*150 = 1440000
1260000 – 1440000 = - 180000.
В усл 3 = 30*8*35*150 = 1260000
1680000 – 1260000 = + 420000.
В отчет = 30*8*35*200 = 1680000
По итогам расчетов можно сделать вывод, что за счет увеличения количества машин предприятие получило дополнительную выручку в сумме 300000 рублей, а за счет увеличения тарифа – в сумме 420000 рублей. В то же время сказалось отрицательное влияние таких факторов, как уменьшение количества рейсов одной машины и уменьшение количества пассажиров на каждом рейсе (недополучено выручки на сумму360000 и 180000 рублей соответственно).
Прием цепных подстановок считается основным приемом факторного анализа, но имеет существенный недостаток – наличие так называемого «неразложимого остатка». Это означает, что при изменении порядка факторов в модели изменяется сумма факторных отклонений. Поэтому при составлении моделей для проведения факторного анализа существует следующее правило – сначала указываются количественные, а затем стоимостные показатели. Если необходимо обеспечить высокую точность расчетов, используются логарифмический или интегральный прием.
Метод абсолютных разниц является разновидностью приема цепных подстановок. Каждый фактор последовательно представляется в виде разницы между отчетным и базисным значениями. Остальные показатели принимаются в отчетном или базисном значении в зависимости от расположения в формуле (соответственно до анализируемого фактора или после него).
А = Ф1 * Ф2 * Ф3;
Аф1 = (Ф1о – Ф1б) * Ф2б * Ф3б;
Аф2 = Ф1о * (Ф2о – Ф2б) * Ф3б;
Аф3 = Ф1о * Ф2о * (Ф3о-Ф3б),
где Ф1б, Ф2б, Ф3б – факторы в своем базисном значении;
Ф1о, Ф2о, Ф3о – факторы в своем отчетном значении.
1.3. Логарифмический метод и метод взвешенных конечных разностей
Логарифмический метод и метод взвешенных конечных разностей применяются также для определения размера факторного влияния при анализе мультипликативных моделей. Их преимущество состоит в том, что они устраняют такой существенный недостаток предыдущих методов, как наличие «неразложимого остатка» путем логарифмирования мультипликативной модели в первом из методов и путем деления неразложимого остатка – во втором.
Логарифмируя мультипликативную модель, можно получить следующее выражение [6, c.84]:
D А = кФ1 * D А + кФ2 * D А + кФ3 * D А,
где D А – абсолютное отклонение анализируемого показателя;
кФ1, кФ2, кФ3 – коэффициенты, показывающие долю влияния данного фактора на анализируемый показатель.
Примечательно, что при этом нет необходимости рассчитывать все факторные отклонения – можно рассчитать только степень (долю) влияния наиболее актуального фактора.
Коэффициенты рассчитываются по формулам:
К Ф1 = (ln Ф1о – ln Ф1б) / (ln Ао – ln Аб);
К Ф2 = (ln Ф2о – ln Ф2б) / (ln Ао – ln Аб);
К Ф3 = (ln Ф3о – ln Ф3б) / (ln Ао – ln Аб),
где Ао, Аб – значение анализируемого показателя соответственно в базисном и отчетном периодах;
Ф1б, Ф2б, Ф3б – значение факторов в базисном периоде;
Ф1о, Ф2о, Ф3о – значение факторов в отчетном периоде.
Метод взвешенных конечных разностей чаще используется для двухфакторных моделей. При этом разница, рассчитанная при изменении положения факторов, делится пополам и прибавляется к наименьшему значению факторного влияния.
Предположим, что мультипликативная модель имеет вид
А = В * С.
Тогда значение факторных отклонений А в и А с рассчитывается следующим образом:
А в = ∆ В * Со + (∆ В * ∆ С) / 2;
А с = ∆ С * В о + (∆ В * ∆ С) / 2,
где ∆ В, ∆ С – изменение показателей – факторов за период;
В о, С о – базисное значение показателей – факторов.
1.4. Методы долевого участия и выравнивания начальных точек анализа
При помощи метода долевого участия определяется влияние изменения структурных сдвигов на итоговый показатель. Рассмотрим пример.
Предприятие выпускает продукцию трех видов – А, Б и В. Продукция имеет разную рентабельность. Соответственно, общий финансовый результат может измениться за счет изменения количества продукции или рентабельности единицы продукции.
Прибыль = Прибыль на ед. продукции * Количество продукции
Для упрощения примера предположим, что рентабельность единицы продукции не изменялась [6, c.53].
Таблица 1.3
Вид
Количество
Прибыль на ед.
Структура
БП
Факт количество по структуре БП
Прибыль
БП
Прибыль
условная
Прибыль фактическая
БП
ОП
А
10
60
3
14%
120*0,14 =17
30
51
180
Б
20
30
5
28%
120*0,28 = 34
100
170
150
В
40
30
7
58%
120*0,58 = 69
280
483
210
Итого
70
120
100%
120
410
704
540
Прибыль условная определяется умножением условного количества (фактическое количество по базисной структуре) на сумму прибыли, которая приходится на единицу продукции.
В результате расчетов можно сделать следующие выводы:
Если бы изменилось количество выпускаемой продукции (120 единиц вместо 70), а структура выпуска осталась бы прежней, то прибыль составила бы 704 р. Следовательно, влияние изменения количества продукции:
704 – 410 = + 310 р.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.