Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность - возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью).

Платежеспособность предприятия принято измерять тремя коэффициентами: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) и коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Из таблицы 5 следует, что колхоз им. Карла Маркса в состоянии погасить свои долги (коэффициент маневренности в данном случае превышает оптимальное значение), другими словами он является платежеспособным.

2. Коэффициент срочной ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) характеризует часть обязательств, которая может быть погашена за счет высоколиквидных активов и дебиторской задолженности. Оптимальное значение коэффициента >0,7. Следовательно, фактическое значение данного коэффициента превышает допустимый его уровень, что свидетельствует о том, что колхоз им. Карла Маркса может своевременно рассчитаться по своим долгам за счет легко реализуемых активов.

Коэффициент общей ликвидности определяется отношением всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень покрытия оборотных пассивов оборотными активами. Значение данного коэффициента должно быть не менее 1,5 и не более 2. Как видно из таблицы 5 данный коэффициент превышает рекомендуемый уровень, что свидетельствует о низкой концентрации заемных средств.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется соотношением долгосрочных и краткосрочных средств, соотношением собственных и заемных средств, темпами роста собственных средств и т.п. К показателям, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, относятся: коэффициент маневренности и коэффициент соотношения собственных и заемных средств.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, то есть в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. На анализируемом предприятии коэффициент маневренности составил 0,6 и 0,7 на начало и конец года соответственно. По состоянию на конец года доля собственного капитала, находящаяся в обороте, повысилась, что повлекло за собой повышение маневренности собственных средств.

Соотношение собственных и заемных средств. Этот показатель характеризует, сколько рублей заемных средств привлекалось на каждый рубль собственных средств.

На начало года данный показатель составил 0,2, а концу года - 0,3. Такое значение коэффициента свидетельствует о недостаточно высокой финансовой устойчивости предприятия. Увеличение коэффициента свидетельствует о повышении зависимости предприятия от внешних источников. Финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер - тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать.

3. закрытие операционных и результатных счетов

3.1. Значение закрытия счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для закрытия счетов в колхозе им. Карла Маркса применяется "Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета" (форма N25 (сельхозучет)), утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства СССР 31.06.81 г. N269-2 (Приложение 1).

Эта ведомость является основной сводной формой на закрытие в конце года операционных счетов бухгалтерского учета. Особенностью данной формы является ее универсальный характер. Она применима к закрытию большинства синтетических и аналитических счетов.

3.2. Закрытие счетов вспомогательного производства

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, то есть имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт и т. п.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для растениеводства, животноводства и прочих производств; автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям хозяйства и т. д.

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

Для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводства и т. д.) по плановой оценке киловатт-часа.

В конце года на основании записей по счету 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)", определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии.

Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись - при перерасходе и запись методом "красное сторно" - при экономии), для чего составляют ведомость корректировочных записей на закрытие счета - ведомость распределения отклонений в себестоимости электроэнергии (Приложение 2) с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Так как в указанной ведомости при калькулировании себестоимости были допущены ошибки (отсутствуют: количество и сумма киловатт-часов по каждому потребителю, фактические затраты по электроснабжению и т. д.) то мы, к сожалению, не имеем возможности показать на примере методику распределения отклонений по субсчету 5 "Энергетические производства (хозяйства)".

Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета "Электроснабжение", так как насосные установки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е. являются потребителями электроэнергии. Однако если в хозяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, то счет "Водоснабжение" может быть закрыт первым.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество воды, поданной собственными водокачками и водоснабжающей организацией. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию (при перерасходе) или сторнированию (при экономии), по каждому потребителю определяют умножением количества потребленной воды на коэффициент для распределения затрат, для чего составляют ведомость корректировочных записей на закрытие счета - ведомость распределения отклонений (Приложение 3) с включением в нее всех потребителей воды.

После распределения и списания калькуляционной разницы счет "Водоснабжение" полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

Порядок составления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению такой же, как и по электроснабжению. Единственное отличие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды электроснабжения это количество воды из расчета исключают, поскольку счет "Электроснабжение" уже закрыт.

Так как в ведомости по субсчету 6 "Водоснабжение" отсутствуют некоторые числовые данные (количество и сумма кубометров воды по каждому потребителю), то мы не можем привести пример расчета распределения отклонений.

Аналитические счета "Теплоснабжение" и "Газоснабжение" закрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретных условий хозяйства может быть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитического счета "Автомобильный транспорт", если автотранспорт производит большие услуги для этих производств).

Автомобильный транспорт. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета "Автомобильный транспорт" открываются отдельные аналитические счета, на которых учитываются затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

В течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. Затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости.

При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение года затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, относящиеся к перевозке уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо на затраты по растениеводству или по машинно-тракторному парку, минуя счет 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". Отклонения по перевозке израсходованных минеральных удобрений списывают также на субсчет 20-1 "Растениеводство", по перевозке кормов - на субсчет 20-2 "Животноводство".

Расчет на списание калькуляционных разниц по счету 23-4 проводится в ведомости распределения отклонений (Приложение 5) с включением в нее всех потребителей услуг.

Приведем пример распределения отклонений из данной ведомости:

Показатели

1. Фактические затраты (дебет счета)________________________________889893 руб.

2. Списано в течение года услуг автотранспорта в оценке по плановой себестоимости (кредит счета)__________________________________________________883421 руб.

3. Отклонения фактических затрат от плановых (стр.1-стр.2)_____________6472 руб.

4. Продукция (работы), принимаемая в расчет по закрытию счета_________30 тыс. т.-км

5. Коэффициент распределения затрат на единицу продукции (стр.3/стр.4)_0,2

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10