бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает
величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее
первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их
количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость – цена спроса и предложения (их
средняя) на рынке ценных бумаг.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость
реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах,
выплачивается на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные
бумаги у владельца.
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса
делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость–по ней ценные бумаги отражаются в учете.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности
финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для
инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между
суммой фактических затрат на приобретение и номинальную стоимостью в
течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые
результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у
бюджетной организации. Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в
активе баланса в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной
суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор
имеет право на получение дивидендов, и несет полную ответственность по
этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих
приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге
учета ценных бумаг.
УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете
06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады
могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое
имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных
цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52
«Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли
по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи
средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал
проинвестированной организации.
При передаче имущества дебетуют счет 06 и кредитуют счета 46, 47
или 48 (по договорным ценам).
Балансовую стоимость переданного имущества списывают в дебет
счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов:
01 «Основные средства» – на первоначальную их стоимость;
04 «Нематериальные активы» – на первоначальную их стоимость;
10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов;
12 «МБП» – на стоимость МБП.
Одновременно сумму износа по переданным основным средствам,
нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных
средств», 05 «Износ нематериальных активов» и 13 «Износ МБП» и кредит
счетов 47 и 48.
Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают балансовую
стоимость передаваемого имущества, а по кредиту – согласованную его
стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного
имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48
означает первичный финансовый результат вложений в акции.
Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный
капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом
случае переданные основные средства остаются на балансе организации-
инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное
хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные
средства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячно
начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных
средств» и дебету счета 80 «Прибыль и убытки».
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других
организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других
организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на
территории России, за исключением доходов по государственным облигациям,
облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог
удерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы
дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%.
Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».
При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52
«Валютный счет» и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевого участия в других
организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом
случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой.
Поступление дивидендов отражают по дебету счета:
08 - «Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и
оборудования к установке и нематериальных активов;
10 - «Материалы» – на поступившие материалы;
12 - «МБП» – на стоимость поступивших МБП.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ
Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем
средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение
дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации
общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции
являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными
организациями на длительный период и не имеют установленных сроков
обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и
привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в
книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции,
времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их
количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на
получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на
получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но
не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено
уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год
Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и
потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и
утверждается собранием акционеров.
По сравнению с другими видами финансовых вложений акции имеют ряд
преимуществ и недостатков.
Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные
капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить
в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям
можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из
дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает
вложенный капитал от инфляции.
Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями
или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие
гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества
возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их
на свободном рынке.
Как правило, акции на руки акционерам не выдаются, а вместо них
выписывается сертификат, который подтверждает право указанного в нем лица
на определенное число акций. По решению собрания акционеров акции могут
быть консолидированы – прежние акции, обмениваются на одну новую акцию с
повышенным номиналом или разделены – одна акция заменяется несколькими
другими акциями меньшего номинала.
При операциях с акциями необходимо различать такие понятия, как
«номинальная стоимость акции» и «цена акции».
Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции
при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного
капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного
общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение
уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации,
может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму
увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости
акции.
При увеличении номинальной стоимости акции необходимо
зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять из обращения
прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций
(при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или
сертификаты.
Цена акции – это цена, по которой акция продается и покупается на
рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так
называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная
стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
